權(quán)威解讀！增值稅稅率下調(diào)政策：發(fā)票處理、合同簽訂等重點(diǎn)！會(huì)計(jì)人趕緊學(xué)習(xí)！
新政實(shí)施后遇到的問題
1、眼下的問題是，在新舊稅率變換的過渡期，該如何給客戶開發(fā)票呢？
這里說的過渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶開具增值稅專票，4月1日后又該如何開具增值稅專票呢？
政策已變，4月1日后開不了稅率為16%與10%的增值稅票了?？珊贤钟屑s定于先，按新稅率給客戶開票對(duì)購買方顯然不公平。此時(shí)要么變更合同（重新約定合同額），要么達(dá)成妥協(xié)（在原有合同額基礎(chǔ)上打折），才能不損害購買方的利益。
為了操作簡便，可以在原有合同額基礎(chǔ)上打折解決開票難題。具體思路是按原合同額給購買方開票，但給購買方一個(gè)現(xiàn)金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或?yàn)榘葱屡f稅率算出的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。這樣一來，購買方進(jìn)項(xiàng)抵扣雖然少了，但付款額也少了。對(duì)銷售方而言，雖然給出了現(xiàn)金折扣，但合同利潤并未減少。
舉個(gè)例子說明吧！2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬的產(chǎn)品銷售合同，合同約定2019年4月20日交付產(chǎn)品，同時(shí)甲公司給乙公司開具16%的增值稅專票。因?yàn)樵鲋刀惗惵式档?，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現(xiàn)金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.13=88,495.58元，按舊稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.16=86,206.90元，現(xiàn)金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。
甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 88,495.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11,504.42
借：銀行存款 97,711.32
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 2288.68
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
乙公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：存貨 88,495.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 11,504.42
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
借：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
貸：銀行存款 97,711.32
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 2288.68
現(xiàn)在已經(jīng)明確，增值稅的稅率要由三檔變兩檔。相信增值稅稅率不會(huì)提升，既然要并檔，這就意味著高檔的增值稅稅率還會(huì)降低。掌握增值稅稅率降低后的開票要領(lǐng)，未來也能用得上。
2、4月1日增值稅率就下降了，4月份后還能開具16%的發(fā)票嗎？
答 復(fù)：可以的，只要是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日之前的銷售業(yè)務(wù)，即便是4月份之后開具發(fā)票，仍然適用16%的增值稅率。
稅率下降合同怎么簽?zāi)兀课覀兛梢越梃b之前的做法，小編給大家找了兩個(gè)因?yàn)樵鲋刀惗惵收{(diào)整打官司的“判決書”！看完這兩個(gè)你就會(huì)明白多了。
案例一
遠(yuǎn)鵬電氣（北京）有限公司與廣東迪控電子科技有限公司買賣合同糾紛
北京市第三中級(jí)人民法院民事判決書
（2018）京03民終15245號(hào)
關(guān)于遠(yuǎn)鵬電氣公司主張的應(yīng)予扣除的增值稅稅率變化導(dǎo)致的貨款差額?！恫少徍贤芳s定的貨款金額包含17%的增值稅稅率金額，訴訟中雙方認(rèn)可自2018年5月起稅率自17%減少為16%，則針對(duì)遠(yuǎn)鵬電氣公司尚未付款且廣東迪控公司未交付增值稅發(fā)票部分貨款，遠(yuǎn)鵬電氣公司有權(quán)要求扣除相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的貨款差額。遠(yuǎn)鵬電氣公司的相應(yīng)答辯意見，于法有據(jù)，一審法院予以采信。經(jīng)一審法院核算，廣東迪控公司應(yīng)向遠(yuǎn)鵬電氣公司支付貨款288629.55元（291545元-2915.45元）。
案例二
林鳳與蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司商品房銷售合同糾紛一審民事判決書
江蘇省蘇州市虎丘區(qū)人民法院民事判決書
(2018)蘇0505民初3520號(hào)
原告林鳳向本院提出訴訟請求：1、判令被告按照合同開具增值稅發(fā)票（金額1460989.63元、稅額146098.96元、稅率10%，總價(jià)為1607088.59元）；2、判令被告退還14610.41元總房價(jià)（已扣除546元）（補(bǔ)充：因增值稅稅率調(diào)整而產(chǎn)生的稅差）；3、判令被告退還132.82元代收契稅；4、判令由被告承擔(dān)本案訴訟費(fèi)。
被告蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司辯稱，第一、原被告簽訂的《蘇州市商品房買賣合同》第四條明確約定，本合同約定的總房價(jià)款除面積差異的原因根據(jù)第八條處理外，不再做變動(dòng)，表明關(guān)于總房價(jià)款的調(diào)整因素僅限于房屋面積發(fā)生差異這一情形。
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計(jì)算商品房的成本時(shí)將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價(jià)款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項(xiàng)的約定并不具有降稅即降價(jià)的意思表示，故在沒有降稅降價(jià)明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對(duì)于房屋總價(jià)款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對(duì)房屋總價(jià)款亦無影響；
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計(jì)算商品房的成本時(shí)將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價(jià)款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項(xiàng)的約定并不具有降稅即降價(jià)的意思表示，故在沒有降稅降價(jià)明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對(duì)于房屋總價(jià)款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對(duì)房屋總價(jià)款亦無影響；
綜上，本院認(rèn)為，因涉案商品房銷售而產(chǎn)生的應(yīng)稅銷售行為適用的增值稅稅率由11%降為10%后，不影響涉案房屋的總價(jià)款，現(xiàn)房屋總價(jià)款因面積差異原因變動(dòng)為1621699元，被告根據(jù)上述價(jià)款開具增值稅發(fā)票及收取契稅的行為并無不妥，故原告的訴訟請求本院不予支持。據(jù)此，依照《中華人民共和國合同法》第六十條，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條之規(guī)定，判決如下：
駁回原告林鳳的訴訟請求。案件受理費(fèi)168元，減半收取84元，由原告林鳳負(fù)擔(dān)。
總結(jié)：同樣因?yàn)槎惵收{(diào)整（《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%、11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%），但是判決結(jié)果不一樣：前者是合同約定了稅率所以要調(diào)價(jià)，后者買房子的是總價(jià)因此不調(diào)整總價(jià)。
3、面對(duì)稅率下降企業(yè)簽訂合同應(yīng)該注意的8個(gè)涉稅點(diǎn)
注意點(diǎn)1：設(shè)置稅收政策變化特別條款。
增值稅雖是價(jià)外稅，但是與定價(jià)也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項(xiàng)，4月1日前后簽訂合同中，需要就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確，避免引發(fā)糾紛，當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。
注意點(diǎn)2：關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
簽訂合同不代表合同立即生效，同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
注意點(diǎn)3：交易價(jià)款或報(bào)酬應(yīng)含稅。
從商業(yè)交易的慣例來看，交易價(jià)款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價(jià)款為含增值稅價(jià)款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。
注意點(diǎn)4：明確交易方納稅人身份。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時(shí)可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。
注意點(diǎn)5：取得合法有效抵扣憑證。
取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對(duì)受票方都會(huì)造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。
注意點(diǎn)6：注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。
如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利，必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。
注意點(diǎn)7：價(jià)外費(fèi)用的定性。
增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價(jià)款，還有價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，建議與價(jià)款沒有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以簽訂獨(dú)立合同，避免被課稅。
注意點(diǎn)8：注重三流一致，防范虛開風(fēng)險(xiǎn)。
三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。
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